考生問：一級造價工程師考試與工程項目有關(guān)的稅收規(guī)定有哪些？

　　建設(shè)工程教育網(wǎng)回復(fù)：在工程項目的投資與建設(shè)過程中，所要繳納的主要稅種包括增值稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加（可視作稅收）此外，針對其占有的財產(chǎn)和行為，還涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、契稅及進出口關(guān)稅等。

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　　納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

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　　所得稅又稱所得課稅、收益稅，是指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。所得稅主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　1.納稅人和納稅對象

　　企業(yè)所得稅的納稅人是指企業(yè)或其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　?。?） 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　?。?） 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　1） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　2） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所，但是取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┏鞘芯S護建設(shè)稅與教育費附加

　　1.城市維護建設(shè)稅

　　城市維護建設(shè)稅是國家為加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金來源而開征的一種稅。

　　納稅人。城市維護建設(shè)稅的納稅人，是指實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人，包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設(shè)稅。

　　2.教育費附加

　　教育費附加是為加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源而征收的一種附加稅。

　　（1） 納稅人。教育費附加的納稅人與城市維護建設(shè)稅的納稅人相同，是指實際繳納増值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收教育費附加。

　?。ㄋ模┓慨a(chǎn)稅

　　1. 納稅人

　　房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。

　?。?） 產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

　?。?） 產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。所謂產(chǎn)權(quán)出典，是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。

　　（3） 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

　?。?） 無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　?。?） 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。

　　2. 納稅對象

　　房產(chǎn)稅的納稅對象為房產(chǎn)。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨計價的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　?。ㄎ澹┏擎?zhèn)土地使用稅

　　1.納稅人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；個人包括個體工商戶以及其他個人。

　　2. 納稅對象

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅對象包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國有和集體所有土地。但不包括農(nóng)村土地。

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　　1. 納稅人

　　土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。

　　2. 納稅對象

　　土地增值稅的納稅對象為：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓所取得的增值額。土地增值稅的征稅范圍常以三個標準來判定：

　?。?） 轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國家所有。

　　（2） 土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。

　?。?） 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。

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　　1. 納稅人

　　契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國家機關(guān)，軍事單位和會團體。個人包括中國公民和外籍人員。

　　2. 納稅對象

　　契稅的納稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為。具體包括以下5種情況：

　?。?） 國有土地使用權(quán)出讓（轉(zhuǎn)讓方不交土地增值稅）

　?。?） 國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（轉(zhuǎn)讓方還應(yīng)交土地增值稅）

　?。?） 房屋買賣（轉(zhuǎn)讓方符合條件的還需交土地增值稅）以下幾種特殊情況也視同買賣房屋：①以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋；②以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓；③買房拆料或翻建新房。

　　（4） 房屋贈與，包括以獲獎方式承受土地房屋權(quán)屬。

　?。?） 房屋交換（單位之間進行房地產(chǎn)交換還應(yīng)交土地增值稅）

　　（八）進口關(guān)稅

　　1. 納稅人

　　進出口關(guān)稅的納稅人是進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人及進境物品的所有入。

　　2. 計稅依據(jù)和稅率

　　進出口關(guān)稅的計稅依據(jù)以進出口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)。進（出）口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入（輸出）地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。

　　進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

　?。?） 原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。

　　（2） 原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。

　?。?） 原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。

　　（4） 原產(chǎn)于上述（1）（2）（3）項所列以外國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。