摘要：在我國，各類企業(yè)的成本核算一直延用品種法、分步法、分批法、定額法等傳統(tǒng)的成本核算方法，在如今市場經濟已逐漸成熟的環(huán)境下，會計報告的相關使用者對成本資料的關注度日趨提高，決策有用觀已深入人心，這就要求企業(yè)的成本核算制度能夠提供完整的具有高度相關性和可靠性的成本數(shù)據(jù)，本文通過標準成本制度在BYD的運用實踐，就這方面的作用做一探討。

　　1、引言

　　標準成本制度產生于二十世紀20年代的美國。我國關于標準成本制度尚處在概念介紹的階段，企業(yè)實務中應用的不多。BYD近幾年來著手推進標準成本制度，包括標準成本的核算體系及管理體系。通過幾年的推進，BYD在成本管理上取得了飛速的發(fā)展，豐富了管理會計中有關標準成本的內涵。本文擬結合BYD的實際，談談BYD公司當前的成本管理的現(xiàn)狀問題、標準成本制度實施的必要性、標準成本制度的內涵及在標準成本制度下財務人員在降低現(xiàn)場成本中所起的作用。

　　2、當前BYD成本管理的現(xiàn)狀

　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)以科學管理、規(guī)范經營為重要內容，加強企業(yè)科學管理、規(guī)范企業(yè)經營運作、促進企業(yè)提高經濟效益等，都對企業(yè)的財務管理提出了更高的要求。當前，很多企業(yè)在經營管理中還存在著薄弱環(huán)節(jié)，尤其是一些企業(yè)成本管理粗放，風險控制失當，以財務預算為核心的企業(yè)全面預算管理體系尚未真正建立，這些問題都影響和制約著企業(yè)的健康發(fā)展。因此，不斷提高財務管理水平，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、轉換經營機制、實現(xiàn)持續(xù)有效較快協(xié)調發(fā)展的重要途徑，也是財務工作的一項長期任務。

　　而目前公司的狀況是：企業(yè)感受到了行業(yè)成本的壓力，但是又不能輕易調價，那么只能嚴格控制成本，尤其像我們公司這種大型制造企業(yè)，也就是說，哪家企業(yè)可以持續(xù)不斷地以低成本提供高質量的勞動成果，他就是最后的贏家。

　　成本是企業(yè)生存之根，成本水平的高低直接決定了企業(yè)競爭能力的優(yōu)劣。面對日趨激烈的市場競爭壓力，結合企業(yè)經營實際，BYD不斷強化企業(yè)低成本戰(zhàn)略，適時建立和推行了標準成本管理制度，促進企業(yè)成本科學化、精細化管理，研究和探索加強財務管理的新途徑，不斷提高企業(yè)經濟效益和競爭能力，進一步推進了企業(yè)改革和發(fā)展。

　　3、標準成本制度在BYD運用的必要性

　　由于目前BYD的多品種、多結構、多市場的發(fā)展方向，其成本核算方法呈現(xiàn)出多種模式。在安排生產上一般以指令號下達作業(yè)計劃，在原主材料一次性投入、工序較完整的情況下，采用品種法核算一般能達到事前預測、事中控制、事后回饋的目的，但在多數(shù)情況下原主材料是隨著生產的進度投入的，而且人工費用的發(fā)生也不是很均衡，其他生產費用的分配標準也很難取得一致，如果要按產品性質進行成本核算的話，那么品種法、分步法、分批法、定額法、個別計價法等方法便會應用于生產的各個環(huán)節(jié)，這不僅給財務人員帶來繁瑣的核算工作，而且也不利于產品成本的及時性、準確性，造成成本核算口徑的不同，在可比性方面大打折扣，在比較分析、數(shù)據(jù)整理、提供財務報告上尺度難以準確把握，給領導者、投資者、債權人等等財務報告的相關使用者的利用帶來極大的不便。在這種情況下，財務人員不得不考慮一種既能有效控制成本費用的發(fā)生、又能及時完整準確核算產品成本、還能給成本分析制定合理標準的成本核算方法，也就是標準成本制度的實際運用。

　　4、建立標準成本制度

　　標準成本制度是指圍繞標準成本的相關指標（如技術指標、作業(yè)指標、計劃值等）而設計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機結合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。其主要內容包括成本標準的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的賬務處理三部分。

　　根據(jù)我們實踐中的體會，標準成本應依據(jù)各生產流程的操作規(guī)范，利用健全的生產。工程、技術測定（包括時間及動作研究、統(tǒng)計分析、工程實驗等方法），對各成本中心及產品訂定合適的數(shù)量化標準，再將該數(shù)量化標準金額化，作為成本績效衡量與標準產品成本計算的基礎。具體涉及以下幾個方面的內容：

　　4.1成本中心的制定

　　標準成本的首要問題便是制定成本中心，以衡量其績效，分清各部門的責任。成本中心是成本收集的最小責任單位，它有三個特點：一是要確定責任區(qū)域，二是要在一定主管控制下，三是它為最小成本責任中心。

　　我們在實踐中認為，對于某種產品在其生產過程中所經過的并且有投入、產出的單元都為成本中心，一級成本中心一般為一個廠，二級成本中心為分廠，三級成本中心為作業(yè)區(qū)。成本中心按其功能又可區(qū)分為生產性成本中心、研發(fā)性成本中心、管理性成本中心和銷售性成本中心。這樣我們既可衡量一級成本中心的績效，也可根據(jù)需要來衡量二級成本中心、三級成本中心的績效。

　　4.2成本標準的制定與修訂

　　成本標準是針對明細產品（產品大類+材質+規(guī)格）在各成本中心而制訂的，它分為消耗標準和價格標準。而消耗標準又分原料消耗標準、輔料消耗標準、直接燃動力標準、直接人工標準和制造費用標準；價格標準分為物料價格標準、半成品價格標準、能源價格標準和人工價格標準。消耗標準制定的依據(jù)為工藝技術規(guī)程、生產操作規(guī)程、計劃值指標、歷史消耗資料，而價格標準制定的依據(jù)為成本補償。具體方法為：原料消耗標準是指明細產品在各成本中心的消耗，即投入/產出，它應由成本中心的工程師、工程技術人員一道按技術規(guī)程制定；輔料消耗標準的制定應考慮歷史消耗資料及生產操作規(guī)程、計劃值；對于直接燃動力、直接人工、制造費用標準的制定，則可按產品的生產難易程度（即機時能力）制定，某產品的機時能力指1小時可生產多少噸。這些標準可按其倒數(shù)制定。如：某明細產品制造費用標準=（該成本中心平均機時能力／該產品機時能力）×（該成本中心制造費用總額／該成本中心總產量）；價格標準可按成本補償?shù)脑瓌t制定。成本標準不能光由財務部門、生產廠制定，而一定要有一個權威機構制定和修訂標準，制定標準的人員應由工程技術方、生產方、財務方的人員一道參與。

　　4.3成本差異的揭示及分析

　　成本差異分為消耗差異和價格差異。消耗差異=標準價格×（實際消耗-標準消耗）；價格差異=實際消耗×（實際價格-標準價格）。對于三級成本中心（作業(yè)區(qū)）的差異，由于定好了價格標準，因而不揭示價格差異，只揭示消耗差異。

　　二級成本中心、一級成本中心的差異均包括價格差異和消耗差異。價格差異由一級成本中心上交至事業(yè)部總經理或各工廠廠長進行統(tǒng)一處理，按一定規(guī)則分攤。差異等于實際成本減標準成本，負差為有利差異，正差為不利差異。差異揭示出來后，應分析差異產生的原因，進而提出一些改進的措施。差異產生的原因包括兩方面：一方面是因為標準不夠準確造成的；另一方面是因為實際生產操作或管理產生的。對于不夠準確的要加以修訂，對于由于生產操作管理產生的要具體進行分析。

　　4.4成本差異的賬務處理

　　賬務處理本著差異由哪來到哪去的原則一一進行分配，還成本以真實的面貌，有差異發(fā)生的環(huán)節(jié)必定有問題存在，不管是有利的還是不利的，都要分配到各個產品的成本項目，尤其目前企業(yè)由于產品品種多、結構復雜，很多事業(yè)部都按照產品性質進行分廠制管理，對于總廠的一些分配原則掌握不準，很多情況下只顧本部門的利益，不接受不利的成本差異，這就要求制定標準成本制度的部門不僅做好制度本身的制定完善工作，還要配合相關部門做好制度的執(zhí)行工作，保證標準成本的一貫性、相關性、嚴素性。對于材料人工標準成本差異直接計入相關的產品成本中，對于制造費及輔助性的間接的生產費用標準成本差異按合理的標準分配計入相關的產品成本，成本發(fā)生的環(huán)節(jié)便是差異產生的環(huán)節(jié)，這就要求我們財務人員及各級成本核算員要及時準確的把差異計算出來并分配進產品成本，為后續(xù)工作奠定基礎。

　　4.5標準成本在實際工作中的積極作用

　　4.5.1便于成本核算

　　按照前面的介紹，只要劃定成本中心、確定成本標準、制定成本項目后，按一定的程序便可核算出標準成本、實際成本及成本差異。

　　感觸特別深的是成本核算中在制品的留法。在制品留多少金額一直是成本核算較為頭痛的問題，采用標準成本后，在制品按成本的標準留，剩下的成本即為轉出成本，這樣解決了在制品留法不合理的難題。

　　4.5.2便于分清各成本中心的責任

　　由于標準成本將成本中心劃定為一、二、三級，而三級成本已劃到車間、作業(yè)區(qū)這一級，三級成本中心也能揭示出標準成本差異，這樣打破了車間之間吃大鍋飯的現(xiàn)象，是誰的責任只要看差異即可。

　　4.5.3便于成本控制明確成本中心的責任后，使成本控制的責任下放到車間、作業(yè)區(qū)三級成本中心，便于車間、作業(yè)區(qū)把成本標準、成本指標層層分解到個人，加強考核，使獎金與成本業(yè)績掛鉤。

　　另一方面，我們在標準成本實踐中還實行月度成本計劃的措施，亦即下月的月度生產計劃制定出來后，配上成本標準，就出來了月度成本消耗量，然后領料員、計劃或物控員按此月度成本控制計劃領料，以達到控制成本的目的。

　　4.5.4便于決策

　　一方面便于成本控制管理部門根據(jù)差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術的決策，以控制成本；另一方面，便于成本控制管理部門針對標準成本狀況，作出銷售經營決策。

　　5、財務人員在實施標準成本制度中所發(fā)揮的積極作用

　　5.1積極培養(yǎng)全員成本意識

　　定期組織班組長以上人員進行成本知識學習，圍繞企業(yè)產品成本構成情況，完成管理工作中存在的主要問題，對成本核算基本方法展開學習。同時，以員工工資獎金的切實收入的結算為實例進行詳細講解，使全員從思想上主動建立成本費用責任感，從管理思路上引導員工自覺降低成本費用。

　　5.2做好成本管理的基礎工作

　　標準成本核算過程涉及企業(yè)各個管理層、各部門，以及產品生產各個細小環(huán)節(jié)，成本核算的信息量非常大，這就要求財務部門要有效組織起高效的成本網絡，快捷的反映成本信息。針對這些特點，財務部門可根據(jù)企業(yè)的生產程序、產品的特殊性和成本核算要點，組織設計諸如產品產量計算單、在產品領用（入庫）單、工序加工費及重點控制費用項目考核表等表單，并對填制方法和有關要求作統(tǒng)一規(guī)定，保證基礎數(shù)據(jù)的準確性和財務核算的及時性。

　　5.3組織起高效的成本網絡

　　財務人員組織成立標準成本推進網絡，以高效快捷地反映成本信息。公司經理擔任小組組長，各工序兼職成本員、統(tǒng)計員、領料員等為網絡主要成員，及時反饋成本信息，定期進行成本分析，有效地控制成本。

　　5.4組織成本管理的過程控制

　　首先，對年初指定的經營指標進行分解，待產品加工費分解到各個工序，并將費用定額落實到車間、班組、執(zhí)行者，根據(jù)每月的生產計劃預先制定出工序成本計劃各項消耗定額，月終對實際完成情況進行跟蹤，使預算與強有力的過程控制有效結合起來，起到過程控制的作用。

　　5.5做好成本事后分析工作

　　月末，財務部門根據(jù)當月成本實際完成情況負責召開分析會，與各車間主任、部門負責人、生產技術人員面對面的交流，將有關費用數(shù)據(jù)進行核對，對成本差異進行分析，研討成本過程中出現(xiàn)的各種問題，找出解決問題的有效途徑

　　6、ERP標準成本在BYD成本管理中的應用

　　6.1ERP標準成本管理的內涵

　　在傳統(tǒng)的手工管理模式下，企業(yè)的成本控制受諸多因素的影響，往往不易也不可能實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的最優(yōu)控制�，F(xiàn)代成本管理需要一個能協(xié)調計劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，從而協(xié)助企業(yè)的各項業(yè)務活動都面向市場來進行運作。