與投資建設(shè)項目相關(guān)的稅費（二）

2008-06-23 11:35　來源：　打印 | 收藏 |

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　　（三）土地增值稅

　　1、定義：是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。

　　2、征稅依據(jù)：國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起在全國開征土地增值稅，財政部于1995年1月27日頒布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》。

　　3、特點：一是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象；二是征稅面比較廣；三是采用扣除法和評估法計算增值額；四是實行超率累進稅率；五是實行按次征收。

　　4、納稅義務(wù)人：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得收入的單位和個人。

　　5、屬于以下情況可以享受土地增值稅的免稅優(yōu)惠：納稅人建造普通標(biāo)準住宅出售、增值額未超過扣除項目金額20％的；因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

　　6、補充：土地增值稅的課稅對象是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。

　　納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；提供扣除項目金額不實的；轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。

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　　1、定義：是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

　　2、征稅依據(jù)：現(xiàn)行契稅是按1997年7月7日重新頒布的《中華人民共和國契稅暫行條例》的規(guī)定，于1997年10月1日起實施。

　　3、特點：一是契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；二是契稅由財產(chǎn)承受人繳納。

　　4、納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。

　　5、征收范圍：包括國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移，房屋買賣，房屋贈與和房屋交換。

　　6、國家規(guī)定下列情況可以減免契稅：黨政機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征；因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征；財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目。

　　例題1：資源稅的特點是（）

　　A.對所有資源征稅；

　　B.具有收益稅性質(zhì)；

　　C.具有級差收入稅的特點；

　　D.實行從價定額征收

　　答案：B、C

　　例題2：以下屬于免征土地使用稅的是（）

　　A.黨政機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；

　　B.由政府財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；

　　C.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

　　D.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

　　E.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地

　　答案：A.B.C.D

　　例題3：土地增值稅的特點是（）

　　A.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的價值為征稅對象；

　　B.征稅面比較廣；

　　C.僅采用評估法計算增值額；

　　D.實行超率累進稅率；

　　E.實行按次征收。

　　答案：B、D、E

　　三、增值稅

　　1、定義：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

　　2、征稅依據(jù)：1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，同年12月25日，財政部下發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，于1994年1月1日起施行。

　　3、優(yōu)點：第一，有利于貫徹公平稅負原則；第二，有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化；第三，有利于擴大國際貿(mào)易往來；第四，有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。

　　4、納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。

　　5、征收范圍：包括貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物。

　　6、優(yōu)惠政策：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資、設(shè)備；來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品（不含游艇、摩托車和汽車）。

　　四、營業(yè)稅

　　1、定義：營業(yè)稅是對我國境內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入征收的一種稅。它是地方稅中的主體稅種。

　　2、征稅依據(jù)：1993年12月13日，國務(wù)院令第136號發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

　　3、納稅人：是在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，包括所有內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和個體經(jīng)營者。

　　4、營業(yè)稅的征稅范圍包括：

　　1）交通運輸業(yè)：航空運輸、水路運輸、鐵路運輸、公路運輸、管道運輸、索道運輸、纜車運輸、裝卸搬運等。

　　2）建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

　　3）金融保險業(yè)：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)、其他金融業(yè)、保險業(yè)。

　　4）郵電通信業(yè)：郵政、電信。

　　5）文化體育業(yè)：文化業(yè)、體育業(yè)、培訓(xùn)業(yè)務(wù)、游覽場所門票。

　　6）娛樂業(yè)：歌舞廳、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、保齡球、高爾夫球、游藝場所等。

　　7）服務(wù)業(yè)：旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、代理業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

　　8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商譽、著作權(quán)。

　　9）銷售不動產(chǎn)：建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物。

　　5、補充：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額。包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他價外費用。此外，計稅依據(jù)還有特殊規(guī)定：如對從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的，納稅人無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)稅計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料、其他物資和動力價款在內(nèi)；從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)稅計稅依據(jù)應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)等。

　　五、消費稅

　　1、定義：消費稅是對某些特定消費品和消費行為征收的一種稅。

　　2、征稅依據(jù)：國務(wù)院于1993年12月13頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，財政部1993年12月25日頒布了《中華人民共和國國消費稅暫行條例實施細則》，并于1994年1月1日開征消費稅。

　　3、特點：一是征收范圍具有選擇性；二是征稅環(huán)節(jié)具有單一性；三是征收方法具有選擇性；四是稅率、稅額具有差別性；五是稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。

　　4、納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口國家規(guī)定消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。金銀首飾消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。

　　5、范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11種商品。

　　6、減免：現(xiàn)行規(guī)定對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

　　例題4、增值稅的征收范圍包括（）

　　A.貨物

　　B.提供加工、修理修配勞務(wù)

　　C.進口貨物

　　D.出口貨物