一、流動負債的概念與特征

　　流動負債，是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。流動負債有如下特征：

　　①償還期限為在債權人提出要求時即期償還，或一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務；

　�、谶@項義務要用企業(yè)的流動資產(chǎn)或流動負債清償。

　　二、流動負債的分類

　　流動負債可以有不同的分類，按照流動負債產(chǎn)生的原因，可以分為以下四類：

　　（1）借貸形成的流動負債。如從銀行和其他金融機構借人的短期借款；

　�。�2）結算過程中產(chǎn)生的流動負債。如企業(yè)購人原材料已經(jīng)到貨，在貨款尚未支付前形成的一筆待結算的應付款項；

　�。�3）在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債。由于會計上實行權責發(fā)生制，有些費用需要預先提取，如預提費用、應交稅金、應付工資等；

　�。�4）利潤分配產(chǎn)生的流動負債，如應付投資者利潤等。

　　三、流動負債的核算

　　1.短期借款的核算

　　短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借人的期限在一年以下的各種借款。其目的或是補充流動資金的不足或是用于抵償某項債務。

　　2.應付賬款的核算

　　應付賬款是指企業(yè)因購買材料、物資、設備或接受勞務供應，以及出包工程而應付給其他單位的款項。應付賬款屬于流動負債的重要組成部分。

　　3.預收賬款的核算

　　預收賬款，是指開發(fā)企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定向購房單位或個人預收的購房定金，以及委托單位開發(fā)建設項目，按雙方合同規(guī)定向委托單位預收的開發(fā)建設定金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向購房單位或個人以及委托單位預收購房定金和開發(fā)建設資金，是目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要的一種籌資方式，同時也是開發(fā)企業(yè)承擔的主要流動負債。

　　對于預收賬款業(yè)務較少的企業(yè)，也可將預收賬款并人“應收賬款”科目核算。

　　4.應付票據(jù)的核算

　　企業(yè)按照合同或者協(xié)議進行延期付款的交易業(yè)務采用商業(yè)匯票結算時，購貨方簽發(fā)、承兌匯票后即構成一種債務，所簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票為應付票據(jù)。

　　5.應付工資及應付福利費的核算

　�。�1）應付工資的核算。應付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的報酬。企業(yè)應付職工的勞動報酬，在會計上設置“應付工資”科目進行核算。該科目集中反映企業(yè)應付職工的工資總額，所有構成職工工資總額的內(nèi)容，都應通過“應付工資”科目核算。

　　（2）應付福利費的核算。應付福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工福利方面的資金。按照我國現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)用于職工福利方面的資金，主要從費用和稅后利潤中提取。在費用中提取的職工福利費，主要用于職工的個人福利，在會計核算中將其作為一項負債；從稅后利潤中提取的福利費，主要用于集體福利設施，在會計核算中將其作為所有者權益。從費用中提取的職工福利費，按職工工資總額的14％計提，

　　6.應付利潤的核算

　　應付利潤是指企業(yè)應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位及個人投資者的利潤。

　　7.各種應交款項的核算

　　應交款項，是指企業(yè)按照規(guī)定應向國家交納的各種款項，主要包括應交稅金和其他應交款。應交款項在實際未上繳以前，構成企業(yè)的一部分流動負債。

　�。�1）應交稅金的核算。為了反映和核算企業(yè)應交納的各種稅金和實際交納情況，應設置“應交稅金”科目。該科目貸方登記經(jīng)計算的各種應交稅金，借方登記實際交納的各種稅金，余額在貸方，反映應交未交的各種稅金。

　�。�2）其他應交款的核算。其他應交款包括向國家交納的教育費附加、能源交通建設重點基金以及國家預算調節(jié)基金等。為了反映和核算其他應交款的計算、上交情況，企業(yè)應設置“其他應交款”科目。該科目貸方登記按規(guī)定比例計算的各種應交款項，借方登記實際上交的應交款項，余額在貸方，表示應交未交的各種應付款。

　　8.其他應付款的核算

　　其他應付款是指除各種應付款、預收款以及應付票據(jù)、應付工資、應交稅金和各種其他應交款項以外的其他各種應付、暫收的款項。如應付租人固定資產(chǎn)租金、存人保證金、應付統(tǒng)籌退休金，以及應付的各種賠款、罰款、各種押金和待領工資等。

　　9.預提費用的核算

　　企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的某些費用不一定當時就要支付，但按照責權發(fā)生制的原則，應該確認為當期的費用應計入當期的費用。預提費用就是指按規(guī)定或經(jīng)批準，預先提取計人當期有關成本或費用，但尚未實現(xiàn)的各種費用。